在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)偶爾會(huì)收到客戶或供應(yīng)商按照合同約定支付的違約金、賠償款。但公司在處理這些款項(xiàng)時(shí)常常遇到困惑：這筆違約金要不要開(kāi)發(fā)票？ 開(kāi)了票是否就要交增值稅？不開(kāi)票又是否會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

實(shí)際上，違約金是否開(kāi)發(fā)票、是否需要繳納增值稅稅，關(guān)鍵要看它是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，違約金大致可分為兩類：

一、與增值稅應(yīng)稅行為相關(guān)的違約金

典型場(chǎng)景：

公司銷售貨物或提供服務(wù)，客戶未按約定時(shí)間付款，根據(jù)合同收取的違約金。

收入屬性：

這類違約金屬于價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括在價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金等。

處理方式：

• 需要開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票稅率與所銷售貨物或提供服務(wù)的稅率一致。
• 并入銷售收入，申報(bào)繳納增值稅（及附加稅費(fèi)）。
• 同時(shí)，該筆收入也構(gòu)成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

二、與增值稅應(yīng)稅行為無(wú)關(guān)的違約金

典型場(chǎng)景：

合同簽訂后，業(yè)務(wù)尚未實(shí)際發(fā)生（如服務(wù)尚未提供、貨物尚未銷售），因一方單純違約（如單方解約）而向另一方支付的賠償金。

收入屬性：

由于并未發(fā)生增值稅的應(yīng)稅銷售行為（銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)），這筆違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，因此不在增值稅的征稅范圍內(nèi)。

處理方式：

• 無(wú)需開(kāi)具增值稅發(fā)票。可以開(kāi)具收據(jù)，憑合同、賠償協(xié)議、付款憑證等作為入賬依據(jù)。
• 不繳納增值稅。
• 但需要特別注意：這筆違約金收入也屬于企業(yè)的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與當(dāng)期其他收入一起計(jì)算企業(yè)所得稅。

電話：+86 189 1629 8482

郵箱：wcx@ruanyinchina.com

網(wǎng)址：m.fmjr.com.cn

關(guān)注【軟銀財(cái)務(wù)代理】更多實(shí)用財(cái)稅